中型会计师事务所新业务拓展的领域与认识

    近十年来，注册会计师的执业范围和服务对象日益拓展，执业能力稳步提高，注册会计师行业已经是经济社会健康发展不可或缺的力量。但是，由于行业起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。面对经济社会发展的新形势，社会对注册会计师专业服务提出了更为迫切的需求，因此我们应该抓住当前社会发展的机遇，加快注册会计师行业的发展。

  目前，我国注册会计师行业相当程度上集中于传统业务，如何向并购重组、管理咨询、投资决策、业绩评价、政府购买服务等相关业务领域延伸，是当前整个行业发展的头等大事。下面结合我所新业务领域拓展的实践，我们简要探讨一下中型会计师事务所拓展新业务的一些领域与认识。

    一、企业并购重组中的尽职调查

    尽职调查不同于会计报表审计，大型会计事务所由于做上市公司的业务较多，所以较早地进入这一业务领域，但中型会计事务所尚未广泛地进入这一领域。公司上市前的尽职调查多由券商组织实施并形成结果，国有企业间兼并重组多直接进行审计评估。而国有企业对民营企业进行并购重组时，收购方企业多聘请事务所进行尽职调查，尤其是中型会计事务所的审计客户有此种并购行为时，便为我们拓展这一业务提供了机会。只要我们站在收购方立场，整体考虑重组风险，在较短的时间内为企业揭示面临的风险，便可赢得客户的信赖，为进一步合作打下坚实的基础。

  由于目前行业未制订出尽职调查业务的执业规范，事务所内部也缺乏对尽职调查的专项研究，因此中型会计师事务所提供的尽职调查多限于财务范畴，且服务水平不同。不同项目经理做出的结果差异较大，更多的审计人员是将尽职调查等同于财务审计。那么在企业并购重组中，会计师事务所做好尽职调查，首先需做好质量控制工作：承接业务后，熟悉被重组方的相关背景资料，把握特定行业的风险点，做好项目实施方案；尽职调查过程中，项目经理要充分组织项目组讨论，将调查过程中遇到的税务、会计及法律疑难事项，及时反馈事务所质量控制部门；工作结束，要做好工作总结，关注重组进展，针对客户的反馈意见做好回复。其次会计师事务所则应专注于财务尽职调查这一块，把我们的工作做精做专，这就要求会计师事务所建立激励机制，使综合素质较高、创新意见较强的注册会计师大胆地从事此类业务，事务所也可考虑从法律专业等非财务专业引进一些富有企业并购经验的人才，另外大力加强相关业务的培训。

    尽职调查的项目经理不仅要熟练掌握企业会计准则、审计基本技巧、还要有较强的财务分析能力、风险识别能力、业务创新能力、文字处理能力和谈判沟通能力。在与客户沟通中，我们要清醒地认识到我们是并购方的顾问，绝非决策；要注意防范风险，给客户提点子时要说明风险点，相关法律法规的界限。

    二、企业财务竣工决算中的咨询服务

    企业进行基本建设十分关注投入产出效果，但往往是“算大账”，关心的是项目尽快建成投产、生产出合格品、产品销售状况和现金流及利润，对项目竣工决算和项目评价等“算细账”的工作不够重视。但随着企业管理上台阶这个问题的突显，现在企业已逐渐认识到这一问题，也逐步强化其财务竣工决算工作，会计师事务所利用自已的专业优势可以为企业提供财务竣工决算编制中的咨询服务。

    目前部分大型基建项目已经开展工程跟踪审计，这时会计师事务所可以帮助企业进行重要资料的积累工作。如:上级部门各种批文、开工日期、工程形象进度、关键工期、工程质量、各种图像资料、资金来源到位情况、财务用款情况、投资效果分析等各种文件资料。这些图文信息资料既是控制工程投资的主要依据，又是日后编写竣工财务决算报告的资料依据。

    针对企业管理机构设置的特点，指导做好工程合同付款台账记录。基建项目绝大多数是按合同控制资金支付。掌握各项合同的款项支付情况，对于控制整个项目的投资规模起着至关重要的作用。根据企业部门设置的要求，了解不同部门负责设备、费用、工程等合同的执行，强调指定一个部门负责合同的登记工作，可利用软件，也可应用电子表格，要求规范合同编号，以利用检索及管理。序时登记时，按照签订合同的单位名称，将各单位的付款情况详细地加以统计，并与各单项工程结算的审计定案数对照，及时将各种应付款结转进入成本。

    督促企业做好各类设备交付使用的清查登记。企业的大型基建项目设备品种数量繁多，需单独建立设备明细辅助帐，将设备名称、规格、型号、用途、合同签订时间，付款时间、付款金额、安装费用等情况加以详细记录。这里特别注意实物从入库到领用，从安装到交付，各流转环节的书面签批制度执行情况。

    在竣工财务决算阶段，对需要安装的设备和不需要安装的设备，还要全面进行核价和清理。并要对采购数量、领用清单和现场安装的台数，逐一进行现场清查核实，以确认已安装设备的建设成本。

    会计师事务所要注意帮助企业解决决算中遇到的难点问题：如企业决算中经常遇到成套设备如何登记资产的问题。企业生产性基建项目，多数是与设备生产厂家签订成套设备采购协议，该厂家负责设备的安装调试。在查看主合同条款时，可见设备名称为某某设备（或系统）一套，而细查其技术合同则往往是由多个设备组成。那么如何拆分、合并各设备部分，准确登记资产明细账，确实是现实工作中的一个难题。实践中应根据成套设备的功能及各组成设备的功能，结合各部分安装位置是否独立等进行判断。另如征地移民拆迁等大额费用的处理。这一部分投资，企业在与当地政府部门签订征地拆迁协议后，全部交由地方政府安排使用，财务部门根据协议支付款项。该投资的核算与管理难点在于投资额较大，如何考核实物量完成情况？现有制度规定中未见提及。在实际工作中，较好的方式是要求受托方报送竣工的有关资料，包括征地多少公顷、移民多少人、搬迁多少户等情况，并经监理审核。有了这些基础资料，在支付合同款时才更有依据，才更能使投资落到实处。

    中型会计师事务所在工程结算审计、财务竣工决算审计方面有丰富的审计经验，这使得事务所为企业竣工决算编制提供咨询服务是驾轻就熟，当然会计师事务所注意与企业角色的区分与责任的划分。

   三、开展会计培训业务

    中型会计师事务所长期专注于会计报表审计、财务收支审计、经济责任审计、资产清查审计等业务，所以有一定的客户群，针对相关企业的业务可以做到很深入、很专业。那么事务所利用资源优势和执业水平的特点，便可适时地界入企业会计培训业务领域，这也是会计师事务所走出单纯审计服务，拓展服务范围，提高服务水平的新模式。

目前在会计培训市场范围内，有各种机构、单位和个人均在开展业余或非业余的成人会计教育，会计培训并不是事务所的法定业务，这个市场竞争也是激烈的。所以会计师事务所必须研究自已的方向，重点以所审计的客户资源为基础展开，逐步发展低端、中端、高端等层次的培训。

    从开展会计培训的师资力量来看，会计师事务所的项目经理层就是一支很好的师资队伍，他们既有扎实的专业知识，又有丰富的实践经验。只要给他们一个逐步锻炼的机会，就会慢慢成为优秀的培训教师，一般的成长经历是从审计中与会计人员小型交换意见会开始，组织表达自已对相关业务问题的认识；再之审计结束后，对客户单位会计人员就相关会计核算的难点进行个小型讲座，发展为接受客户年度培训课题，针对一定专题开展会计培训，最后可发展至非审计客户提出邀请，聘请注册会计师为其财务人员进行专题培训。通过会计培训，注册会计师可将实践中积累的知识在课堂教学中得到总结提升、同时也可以提高其全方位的素质。

    开展会计培训业务对于会计师事务所来讲，最大的效益是在培育客户资源。我们从企业审计入手，到为客户提供培训服务，加深事务所与企业的了解，又为进一步审计业务垫定良好的基础。在今后业务承接中，双方很容易沟通，甚至客户对我们有一定的信赖程度。这样使传统审计业务和会计培训业务相互促进，形成专业集群，完善会计产业链的构建，从而对会计师事务所的品牌建设、客户资源的稳定和维护铺平道路。

     中型会计师事务所在以上三个方面开展新业务，都必须强化事务所业务骨干的作用。二十一世纪是人才竟争的时代，事务所只有掌握了核心专业人才，才能在新业务的拓展中争得先机，而新业务拓展的得力，势必影响事务所的长远发展。